國稅發[2002]150號
各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：
根據新頒佈實施的《中華人民共和國稅收徵收管理法》及其實施細則的有關規定，現將應退稅款抵扣欠繳稅款的有關問題明確如下：
一、可以抵扣的應退稅款為2001年5月1日後徵收並已經確認應退的以下各項稅金：
（一）減免（包括“先徵後退”）應退稅款；
（二）依法預繳稅款形成的匯算和結算應退稅款；
（三）誤收應退稅款、滯納金、罰款及沒收非法所得（簡稱罰沒款，以下同）；
（四）其他應退稅款、滯納金和罰沒款；
（五）誤收和其他應退稅款的應退利息。
二、可以抵扣的欠繳稅款為2001年5月1日後發生的下列各項欠繳稅金：
（一）欠稅；
（二）欠稅應繳未繳的滯納金；
（三）稅務機關作出行政處罰決定，納稅人逾期不申請行政復議、不提起行政訴訟，又不履行的應繳未繳稅收罰沒款；納稅人要求抵扣應退稅金的應繳未繳罰沒款。
三、國家稅務局與地方稅務局分別徵退的稅款、滯納金和罰沒款，相互之間不得抵扣；由稅務機關徵退的農業稅及教育費附加、社保費、文化事業建設費等非稅收入不得與稅收收入相互抵扣。
抵扣欠繳稅款時，應按欠繳稅款的發生時間逐筆抵扣，先發生的先抵扣。
四、關於抵扣憑證的使用及抵扣金額的確定
（一）當納稅人既有應退稅款又有欠繳稅款需要抵扣的，應由縣或縣以上稅務機關填開《應退稅款抵扣欠繳稅款通知書》（式樣見附件1）通知納稅人，並根據實際抵扣金額開具完稅憑證。
（二）確定實際抵扣金額時，按填開《應退稅款抵扣欠繳稅款通知書》的日期作為計算應退稅款的應付利息的截止期，計算應付利息金額及應退稅款總額；按填開《應退稅款抵扣欠繳稅款通知書》的日期作為計算欠繳稅款的滯納金的截止期，計算應繳未繳滯納金金額及欠繳稅款總額。若應退總額大於欠繳總額，按欠繳總額確定實際抵扣金額；若應退總額小於欠繳總額，按應退總額確定實際抵扣金額。
五、關於抵扣業務的稅收會計賬務處理
（一）當抵扣的應退稅款和欠繳稅款屬於同一款、項級預算科目時，稅收會計以《應退稅款抵扣欠繳稅款通知書》作抵扣業務的賬務處理。由於目前應繳未繳滯納金在賬外核算，應先根據實際抵扣的滯納金，借記“待徵”類科目，貸記“應徵”類科目；再根據實際抵扣的稅款、滯納金及罰沒款，借記“多繳稅金”、“提退稅金”或“減免稅金”科目，貸記“待徵”類科目。
（二）當抵扣的應退稅款和欠繳稅款屬於不同款、項級預算科目時，應視同退稅進行管理，並按以下方法辦理：
1、在實際抵扣時，應由縣或縣以上稅務機關的計會部門根據《應退稅款抵扣欠繳稅款通知書》填開一式三聯《調庫通知書》（具體式樣由各地參照科目更正通知書商當地國庫制定）。第一聯稅務機關留存備查；第二、第三聯送國庫審核後，第二聯由國庫作調庫憑證；第三聯由國庫簽章後隨收入日報表退送稅務機關，作為稅務機關入庫稅金調賬的會計憑證。
2、稅收會計以《應退稅款抵扣欠繳稅款通知書》和《調庫通知書》作抵扣業務的賬務處理（實務舉例見附件2）：
（1）根據實際抵扣的滯納金，借記“待徵”類科目，貸記“應徵”類科目；
（2）根據實際抵扣的欠稅、應繳未繳滯納金、應繳未繳罰沒款所對應的入庫科目和級次借記“入庫”類科目，同時根據抵扣的退稅款、應退滯納金、應退罰沒款及應付利息所對應的退庫科目和級次貸記“入庫”類科目。
（3）按照實際抵扣的稅款、滯納金、罰沒款、借記“多繳稅金”、“提退稅金”或“減免科目”科目，貸記“待徵”類科目。